Комментарии по применению нсбу 13 “Учет нематериальных активов”
| скачать При пересмотре срока полезного использования в сторону его уменьшения норма и сумма амортизации нематериального актива увеличиваются. В приведенном примере срок полезного использования патента уменьшается на 3 года. Норма амортизации данного актива начиная с 8-го года его использования равна 6,5% [(100 – 35) : 10, где 35% – степень амортизации патента за 7 лет его использования (7 х 5)], а сумма амортизации – 11 700 леям [(180 000 – 63 000) : 10, или (0,65 х 180 000)]. База для начисления амортизации нематериального актива после пересмотра срока его полезного использования остается неизменной (180 000 леев), поскольку не было изменений первоначальной стоимости актива в результате переоценки, осуществления последующих затрат или под влиянием других факторов. 49. Срок полезного использования нематериального актива может быть пересмотрен и в результате осуществления мероприятий, обеспечивающих улучшение его состояния. Пример 33. Предприятием зарегистрировано в установленном порядке собственное изобретение и получен соответствующий патент. Фактические затраты на изобретение составили 57 000 леев. Срок полезного использования данного актива был установлен равным 15 годам. Метод начисления амортизации – прямолинейный (равномерный). Через 8 лет предприятие усовершенствовало изобретение, осуществив при этом затраты в размере 20 080 леев. В результате первоначально установленный срок использования патента был увеличен до 20 лет. Предположим, что стоимость возмещения патента позволяет капитализировать всю сумму произведенных последующих затрат. По условиям примера, после пересмотра срока полезного использования патента пересматриваются норма амортизации, база для начисления амортизации и сумма амортизации (см. табл. 9). Таблица 9Расчет амортизации нематериального актива при осуществлении затрат с целью улучшения его состояния (в леях)
В данном примере норма амортизации нематериального актива, определенная при его признании, составляла 6,67% (100 : 15), а сумма амортизации – 3 800 леев Ј(57 000 : 15) или (57 000 х 0,0667) , где 0,0667 – норма амортизации до пересмотра срока полезного использования патента, выраженная коэффициентом¤*. После пересмотра срока полезного использования актива в результате осуществления последующих затрат с целью улучшения его состояния изменилась база для начисления амортизации актива. Она стала равной сумме балансовой стоимости патента после 8-ми лет его использования и последующих затрат, составив 46 680 леев (26 600 + 20 080). Сумма амортизации указанного актива начиная с 9-го года его использования равна 3 890 леям [(46 680 : 12) или (46 680 х 0,0833), где 0,0833 – норма амортизации после пересмотра срока полезного использования патента, выраженная коэффициентом]. ^ 50. Если в процессе использования нематериального актива происходят значительные изменения в схеме расходования его потребительских свойств, метод начисления амортизации должен быть пересмотрен. Пересмотр производится при замедлении или, наоборот, при ускорении расходования потребительских свойств нематериального актива по сравнению со схемой их расходования, установленной при первоначальном признании актива. Пример 34. Предприятие приобрело на 5 лет лицензию на осуществление определенного вида деятельности (выпуск продукции). Стоимость лицензии – 10 000 леев. Для начисления амортизации лицензии был выбран прямолинейный (равномерный) метод. Параллельно предприятие оказывает услуги примерно в одинаковой пропорции с выпуском продукции. После 1-го года использования лицензии предприятием было принято решение основной упор сделать на выпуск продукции и в связи с этим перейти от прямолинейного (равномерного) метода к начислению амортизации лицензии методом уменьшающегося остатка. Норма амортизации актива была удвоена. Необходимые в данном случае расчеты приведены в табл.10. Таблица 10^(в леях)
Рассчитанная прямолинейным (равномерным) методом сумма амортизации лицензии за 1-й год ее использования равна 2 000 леев [(10 000 : 5) или (10 000 х 0,2), где 0,2 – норма амортизации, выраженная коэффициентом]. Начиная со 2-го года использования лицензии сумма ее амортизации определяется как произведение удвоенной нормы, принятой при прямолинейном (равномерном) методе, и балансовой стоимости лицензии на конец предыдущего года и составляет за 2-й год – 3 200 леев (8 000 х 0,4), за 3-й – 1 920 леев (4 800 х 0,4), за 4-й – 1 152 лея (2 880 х 0,4). За последний (5-й) год годовая сумма амортизации данного нематериального актива равна его балансовой стоимости на конец предыдущего года – 1 728 леям. ^ 51. Полезность нематериального актива может уменьшаться вследствие изменения рыночного спроса на продукцию (услуги), в производстве (оказании) которой (которых) он участвует, в результате деятельности конкурентов, при моральном устаревании актива или под воздействием других факторов независимо от того, интенсивно или не очень используется нематериальный актив или вовсе не используется. Многие нематериальные активы не имеют альтернативного использования, в частности функции лицензий и патентов для защиты промышленных образцов продукции предприятия, а также товарных знаков сводятся к рекламе качества, долговечности и полезности продукции. Следовательно, если происходит существенное снижение качества или долговечности выпускаемой предприятием продукции, на которую имеются товарные знаки, патенты и др., стоимость таких нематериальных активов уменьшается, т.е. доводится до стоимости возмещения. Доведение балансовой стои 52. В процессе деятельности предприятия одни нематериальные активы взаимосвязаны с другими нематериальными или материальными активами, поэтому определить стоимость возмещения по каждому нематериальному активу либо трудно, либо невозможно из-за ее отсутствия. В таких случаях допустимо установление стоимости возмещения по группе взаимосвязанных активов в целом. Пример 35. Стоимость приобретенных предприятием программного обеспечения и компьютера составила соответственно 6 000 и 12 000 леев. Через год использования данных активов балансовая стоимость программного обеспечения стала равной 4 800 леям, компьютера – 9 600 леям, а общая стоимость возмещения обоих активов – 11 520 леям. В данном случае стоимость возмещения программного обеспечения составляет 3 840 леев [(4 800 х 0,8), где коэффициент 0,8 определен как отношение общей стоимости возмещения программного обеспечения и компьютера к их общей балансовой стоимости (11 520 : 14 400)]. По условиям примера балансовая стоимость программного обеспечения превышает его стоимость возмещения на 960 леев (4 800 – 3 840). Эту разницу необходимо отнести на уменьшение собственного капитала по статье “Разницы от переоценки долгосрочных активов”. ^ 53. Последующее увеличение стоимости возмещения нематериальных активов может осуществляться одним из следующих двух методов: – методом, рекомендуемым НСБУ 13, – допустимым НСБУ 13 альтернативным методом. ^ 54. Если стоимость нематериального актива ранее была уценена в результате доведения ее до стоимости возмещения, то последующее увеличение стоимости актива производится лишь в случае, когда обстоятельства, приведшие к уценке стоимости, перестали существовать, и при наличии доказательств, что подобные обстоятельства в ближайшем будущем не повторятся. Пример 36. Предприятие зарегистрировало товарный знак, при помощи которого рекламирует качество выпускаемой продукции. Затраты на разработку товарного знака составили 42 000 леев. Срок его полезного использования был установлен равным 20 годам. Спустя 4 года на внутреннем и внешнем рынках сложились неблагоприятные условия для выпускаемой предприятием продукции и товарный знак морально устарел. Его балансовая стоимость к этому времени составляла 33 600 леев [(42 000 – 8 400), где 8 400 леев – сумма амортизации, накопленная за 4 года использования товарного знака], а стоимость возмещения – 30 000 леев. Вследствие этого предприятие довело балансовую стоимость товарного знака путем частичного ее списания в размере 3 600 леев (33 600 – 30 000) до его стоимости возмещения. Через 2 года после частичного списания балансовой стоимости сложились благоприятные условия для продажи выпускаемой продукции (резко увеличился спрос на рынке, возросла цена продажи и др.) и предприятие стало получать высокую прибыль. В результате анализа сложившейся ситуации было доказано, что в ближайшие 3-4 года эти условия сохранятся, поэтому стоимость возмещения товарного знака была увеличена до 32 000 леев. Балансовая стоимость товарного знака к этому времени была равна 29 400 леям (33 600 – 4 200). Разница в сумме 2 600 леев (32 000 – 29 400) относится на увеличение стоимости нематериального актива и собственного капитала по статье “Разницы от переоценки долгосрочных активов”. ^55. Последующее увеличение ранее частично списанной (уцененной) стоимости нематериального актива и отражение его результатов производятся в порядке, рассмотренном в параграфах 21 – 24 настоящих комментариев. ^ (НСБУ 13, параграфы 56 – 58) 56. Нематериальные активы при их выбытии (по истечении срока полезного использования, по причине продажи, морального устаревания, передачи в счет взносов в уставный капитал, обмена и др.) списываются с баланса предприятия. В этих случаях балансовая стоимость выбывших активов отражается как расходы, а их продажная стоимость – как доходы инвестиционной деятельности. Результаты от выбытия нематериальных активов (разница между суммами доходов и расходов) отражаются в Отчете о финансовых результатах. Пример 37. Предприятие создало нематериальный актив и оприходовало его по стоимости 82 000 леев. Установленный срок его полезного использования равен 10 годам. Через 4 года данный актив был продан за 60 000 леев (без НДС). Следовательно, балансовая стои Дата вступления комментариев в силу57. Настоящие комментарии вступают в силу со дня опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova. ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ КНСБУ 13 Министерство Финансов Республики Молдова
|
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка: Разместите кнопку на своём сайте или блоге: