Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск icon

Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск


5 чел. помогло.

Смотрите также:
Учебно-методическое пособие по кУрсу «Этика и культура общения» для студентов очной формы...
Учебно-методическое пособие по курсу «управление банковским продуктом» Составитель: к э. н....
Учебно-методическое пособие по курсу логика для студентов специальностей 030301 Психология...
Учебно-методическое пособие к семинарским занятиям для самостоятельной работы студентов Омск...
Методическое пособие по спецкурсу для студентов юридического факультета ОмГУ...
Учебно-методическое пособие основы стратиграфии часть II...
Учебно-методическое пособие для студентов очной и заочной форм обучения...
Учебно-методическое пособие для образовательных учреждений Омск...
Учебно-методическое пособие для студентов заочной формы...
Учебное-методическое пособие омск 2008 Печатается по решению...
Учебное-методическое пособие омск 2008 Печатается по решению...
Учебно-методическое пособие для образовательных учреждений Омск...



страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   32
вернуться в начало
скачать
^

Тема 3. Счета и двойная запись





  1. Счета бухгалтерского учета и их строение

  2. Двойная запись, ее сущность и значение

  3. Счета аналитического и синтетического учета

  4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

  5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

  6. План счетов бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Бухгалтерский баланс фиксирует моментный срез состояния имущества и источников его формирования на определенную дату. Текущие же изменения отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также операциям по качественно однородным признакам.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения.

Например, задолженность перед персоналом по оплате может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/или источника его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет» от латинского «он должен», а правая — «кредит» от латинского «верит, имеет получить». Производные от этих слов дебитор (должник) и кредитор (давший взаймы, в кредит, поверивший).

Модель счета выглядит следующим образом:




^ Рис. 2. Модель бухгалтерского счета


В практической деятельности предприятий применяются счета следующей формы:


Счет_________________

(название счета)

Содержание записи


Дебет


Кредит


















^ Рис.3. Табличная модель счета


Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Обозначение сторон счета «Дебет» и «Кредит» не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумму итогов записи по дебету или кредиту счета принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом. Разница между ними называется остатком или сальдо.

Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо. Остаток по счету на конец периода называется исходящим сальдо.

Если сумма итога оборота по дебету счета больше суммы итога оборота по кредиту данного счета, то остаток дебетовый. Он показывается на левой стороне счета. Если после проведения такой процедуры обнаружится превышение суммы итога оборота по кредиту счета над суммой итога дебетового оборота, то конечный остаток записывается на правой стороне счета, т.е. остаток кредитовый.

Текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем, в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

В том случае, когда на счете имеется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т. е. когда он равен нулю, счет считается закрытым.

Закрытие счета может быть связано:

  • с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности.

  • с природой учитываемого объекта. Например, фирма отразила в учете арендную плату за квартал вперед по объекту, принятому на условиях текущей аренды. Сумма арендной платы будет учтена по дебету счета «Расходы будущих периодов». В течение трех месяцев эта сумма равными долями будет списываться с дебета в кредит указанного счета. По истечении трех месяцев этот счет будет закрыт;

  • с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов, прежде всего расходов по управлению и обслуживанию производства, счета по которым ежемесячно подлежат закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции.

Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным вилам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе и т.д.

Например: схема счета «касса»

Касса


Дебет

Кредит

Сальдо – 500,000




1. 2,500,000

3. 800,000

2. 4,200,000

4. 1,200,000

Обороты 6,700,000

2,000,000

Сальдо- 5,200,000




^ Рис.4. Схема счета «Касса»

Из схемы следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 500,000 рублей, оборот за месяц по дебету равен 6,700,000 рублей, по кредиту – 2,000,000 рублей, сальдо на конец месяца – 5,200,000 рублей. Под номерами 1,2,3,4 по дебету и кредиту счета отражено движение денег в кассе.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными счетами. Например, счет «Основные средства», счет «Касса» и пр. Остатки в активных счетах записываются по дебету счета. Активные счета открываются на основании статей актива баланса.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Амортизация основных средств» и т. п. Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту счета. Пассивные счета открываются в текущем учете на основании статей пассива баланса.

В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета. Общая схема активного счета будет иметь следующий вид:



Рис. 5 Схема строения активного счета


Пример 1. В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в фирме имели место следующие операции:

1. Приобретен патент на производство минеральной воды. Стоимость лицензии 8 тыс. руб.

2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой технологии изготовления продукта. Стоимость патента, по которой он числился в учете, 9 тыс. руб.

3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на баланс товарный знак фирмы на сумму 20 тыс. руб.

4. Фирмой внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 12 тыс. руб.

Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета «Нематериальные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие — на противоположной стороне счета, т. е. по кредиту.

Следовательно, суммы 8 тыс. руб. и 20 тыс. руб. надо записать по дебету счета «Нематериальные активы», а суммы 9 тыс. руб. и 12 тыс. руб. — в кредит данного счета. Подсчитаем указанные суммы. По дебету счета сумма оборота составит 28 тыс. руб. (8 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), а по кредиту— 21 тыс. руб. (9 тыс. руб. +12 тыс. руб.). Конечный остаток будет равен 17 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 28 тыс. руб. — 21 тыс. руб.).

В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного остатка (сальдо) необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Следовательно, сумма начального остатка (сальдо) и оборота по кредиту счета должны быть больше суммы дебетового оборота или равной ей. Схема пассивного счета будет иметь следующий вид:



^ Рис. 6. Схема пассивного счета

Пример 2. В пассиве баланса на начало отчетного периода приведена статья «Задолженность перед бюджетом». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соответствует пассивный счет «Расчеты по налогам и сборам». Допустим, что в течение месяца в фирме имели место следующие операции:

1. Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 40 тыс. руб.

2. Погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц, сумма которого перечислена с расчетного счета 12 тыс. руб.

3. При окончательном перерасчете обязательств с финансовыми органами увеличивается задолженность перед бюджетом 8 тыс. руб.

4. Погашена задолженность перед бюджетом путем получения ссуды банка 16 тыс. руб.

Входящий (начальный) остаток не погашенных фирмой обязательств перед бюджетом записывается в кредит счета «Расчеты по налогам и сборам». На этой же стороне счета отразите увеличение обязательств перед финансовыми органами сумму 48 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.). Списание (уменьшение) задолженности на сумму 28 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) показывается на противоположной стороне — по дебету счета. Новый (конечный) остаток составит 39 тыс. руб. (19 тыс. руб. + 48 тыс. руб. — 28 тыс. руб.).

Различают еще активно-пассивные счета. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса.

Счет финансовых результатов — это счет «Прибыли и Убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета «Прибыли и убытки», как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в, себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета.

В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Ели природа счета определенно не обозначена, сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка, — это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета, когда данный счет имеет два остатка.





^ Рис.7 Пример активно-пассивного счета


В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на схеме.




^ Рис. 8 Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом


Названия счетов и статей баланса, на основании которых открыты счета в текущем учете:

1) совпадают, т.к. и счета, и баланс основываются на одной и той же экономической классификации объектов учета.

Так, статье актива «Основные средства» соответствует счет «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» —счет «Уставный капитал» и т. д.

2) один счет может быть представлен в балансе двумя статьями. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в комплексную статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы», поскольку данный счет является активно-пассивным счетом по отношению к балансу.

3) несколько счетов могут быть представлены в балансе одной статьей. К примеру, счета «Готовая продукция» и «Товары» в балансе объединены в одну статью «Готовая продукция и товары для перепродажи».

4) в текущем учете могут быть представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления последнего. Например, счет «Общепроизводственные расходы», он не имеет сальдо ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах отражается формирование информации об имуществе предприятия, не принадлежащем ему, но временно используемом им, исходя из условий договора (арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку).

^ 2. Двойная запись, ее сущность и значение

Принцип двойного отражения хозяйственной операции означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение. Все объекты бухгалтерского учета взаимосвязаны, а это означает, что каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета, при этом общая сумма по дебету должна быть равной общей сумме по кредиту.

Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные.

При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором по кредиту.

Например, в кассу предприятия поступило с расчетного счета в банке 4 млн. рублей. (Д50 К51 4млн.р.)

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Например, с подотчетного лица в момент представления документов о приобретении материальных ценностей и животных, купленных на выращивание, производится списание выданного ему под отчет аванса денежных средств. (Д10 – 120т.р., Д 11 – 80 т.р., К71- 200т.р.)

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующие счета будут отражать данную операцию.

Установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

  • Исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает

  • Определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный)

  • Устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции

  • Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись представляет собой так называемую «диаграфическую запись». В бухгалтерском учете наряду с двойной записью различают и одинарные записи. Если необходимость двойной записи вытекает из двойственной группировки хозяйственных средств, представленных в балансе, то одинарная запись распространяется на их наличие, представленное за балансом. Поэтому одинарная запись используется на забалансовых счетах.

Пример. Ввиду нарушений условий договора покупатель отказался от оплаты счета-фактуры на сумму 5 тыс. руб. В таком случае он должен принять товарно-материальные ценности, поступившие от поставщика, на ответственное хранение. В учете покупателя будет сделана запись: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000.

При возврате этих ценностей поставщику данная операция в учете будет отражена записью: кредит счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000. Такая запись называется еще униграфической.

На основании остатков по счетам на конец месяца составляется баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены хозяйственные операции, переносятся из баланса на начало отчетного периода.

^ 3. Счета аналитического и синтетического учета

Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Последний является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч. основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) – это счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным счетам.

Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Нематериальные активы», «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

Аналитические счета (греч. разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. На аналитических счетах записи ведется не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому объекту. Процесс отражения информации на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Между синтетическими и аналитическими существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

  1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета. (Сумма С1а = С1с)

  2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета. (Сумма Оа = Ос)

  3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета. (Сумма С2а = С2с).

Счета источников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ведутся, как правило, в денежном выражении. Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образования, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. Пересчет осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Различные единицы измерения используются также при отражении операций по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждому работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение — в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывается 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо он содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, тем не менее включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы измерения. Субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Аналитические счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению к синтетическому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждое предприятие применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета – субсчета - аналитические счета, так и в любой их комбинации.

^ 4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменении в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости. Она составляется по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 2

^ Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за апрель 200___г.


Наименование счета

Начальный остаток (С1)

Обороты за месяц (О)

Конечный остаток (С2)




Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7


Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале по активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и3 колонки, 4и 5, 6 и 7 колонки. Суммы в колонке 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. При подсчете итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

  1. начальных остатков по дебету и кредиту (Сумма С1д = Сумма С1к). Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца. Дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

  2. оборотов по дебету и кредиту (Сумма Од = Сумма Ок) Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

  3. конечный остаток по дебету и кредиту (Сумма С2д = Сумма С2к). «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета, или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета, или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Однако, с помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета занесена в кредит другого счета, либо вовсе не отнесена на счета. Т.о., оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принцип двойной записи.

Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух типов:

  • Оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д.).



Таблица 3


^ Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

За апрель 200_ г.


№ п/п

Наименование поставщиков

Остаток на 1 апреля

Оборот за апрель

Остаток на 1 мая

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8



Таблица 4


  • Оборотные ведомости по счетам для отражения материальных ценностей.


^ Оборотная ведомость по счетам аналитического учета строительных материалов

За апрель 200_ г.


№ п/п

Наименование строительных материалов

Единица измерения

Цена, руб.

Остаток на 1 апреля

Оборот за апрель

Остаток на 1 мая

Приход

Расход

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12



В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись либо по дебету, либо по кредиту счета. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

Таким образом, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема, а также учетной работы обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются Сальдовыми ведомостями.

При совпадении остатков оборотных ведомостей и сальдовых ведомостей материальный учет признается достоверным.

Ниже приведена сальдовая ведомость по счету «Материалы».



^ Рис. 8. Сальдовая ведомость по счету «Материалы»


Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости. Шахматная оборотная ведомость используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспондирующим счетам, устанавливается правильность корреспонденции счетов, и раскрывается их содержание.

Шахматные оборотные ведомости могут быть использованы для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Из строения шахматной ведомости видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способом двойной записи.

Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бухгалтерского баланса.


5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

При правильной организации бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала бы всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация, которая обеспечивает возможность вместо изучения каждого счета в отдельности ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Поэтому, зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Классификация счетов представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признаком сходства и различия.

Наиболее распространенной классификацией счетов является классификация счетов по назначению.

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка (сальдо) на счете и отражении его в балансе. Назначение счетов определяет их структуру, т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту.

Например, на счете «Касса» по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета «Касса» – он является активным счетом.

Классификация счетов по назначению и структуре.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них объединяет счета по их месту в процессе расширенного общественного производства

Всего классификация по назначению и структуре включает четыре группы:

  • основные счета

  • регулирующие счета

  • операционные счета

  • забалансовые счета

Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитывающие имущество предприятия и источники его образования, включая заемный капитал. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение. Основными активами каждого субъекта являются: материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования – собственный капитал и заемные (привлеченные средства).

В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы:

  • инвентарные счета

  • неинвентарные счета

  • счета денежных средств

  • счета собственного капитала и заемных средств

  • счета расчетов.

Названия приведенных подгрупп свидетельствует об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями.

^ Инвентарные счета предназначены для учета состояния и движения материальных ценностей.

Эти счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса.


^ Структура инвентарного счета

Дебет

Кредит

Начальное сальдо – остаток материальных ценностей на начало периода




Оборот – поступление материальных ценностей

Оборот – выбытие материальных ценностей

Конечное сальдо – остаток материальных ценностей на конец периода





Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).

^ К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы. Это счет 04.

^ Структура счета та же, что и инвентарных

К счетам для учета денежных средств (денежные счета) и финансовых активов относятся счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках» и др. Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.


^ Структура счета денежных средств и финансовых активов

Дебет

Кредит

Начальное сальдо – остаток денежных средств на начало периода




Оборот – поступление денежных средств

Оборот – выбытие денежных средств

Конечное сальдо – остаток денежных средств на конец периода





Счета для учета собственного капитала и заемных средств это такие счета, как счет "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.

По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету — использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса.

Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.


^ Структура счета для учета собственного капитала и заемных средств

Дебет

Кредит




Начальное сальдо – остаток капитала на начало периода

Оборот – уменьшение капитала

Оборот – увеличение капитала




Конечное сальдо – остаток на конец периода


Счета для учета расчетных операций предназначены для учета расчетов данного предприятия с разными предприятиями и лицами. отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

На активных счетах учитывается Дебиторская задолженность: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Основное назначение перечисленных счетов — это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами.


^ Структура активных расчетных счетов.

Дебет

Кредит

Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало периода




Оборот – увеличение дебиторской задолженности (+)

Оборот – уменьшение дебиторской задолженности (-)

Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец периода





На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность, в этом их основное назначение. К таким счетам относятся такие счета, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов.


^ Структура пассивного счета расчетов

Дебет

Кредит




Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало периода

Оборот – уменьшение кредиторской задолженности

Оборот – увеличение кредиторской задолженности




Конечное сальдо – остаток на конец периода


Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных наперед суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их- задолженности перед предприятием.

Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты с подотчетными лицами», "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между субъектами хозяйствования, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой.




оставить комментарий
страница9/32
Дата22.09.2011
Размер4,5 Mb.
ТипУчебно-методическое пособие, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   32
плохо
  4
средне
  1
хорошо
  5
отлично
  8
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх